內部控制之理論與實務　申論題歷屆試題與參考架構

公開發行公司必須建立內部控制制度，且須遵守「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」。請回答下列相關問題：

（一）公開發行公司的內部控制制度，乃由董事會、經理人及其他員工執行之管理過程，其目的在於促進公司之健全經營，以合理確保那些目標之達成？（6分）

（二）公開發行公司的內部控制制度，乃由何者所設計？何者通過？（4分）

（三）公開發行公司之內部控制制度包括那些組成要素？（10分）

（四）公開發行公司應每年自行評估內部控制制度設計及執行的有效性，並依規定格式作成內部控制制度聲明書，且於何時辦理公告申報？（2分）

（五）會計師是否每年均要專案審查公開發行公司內部控制制度？（3分）

（25 分）

舞弊係指管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方法以獲取不當或非法利益之行為。

（一）請試述管理舞弊之意涵。（5分）

（二）管理階層逾越控制之舞弊，通常有那些方法？（10分）

（三）管理階層對於舞弊之責任為何？（10分）

（25 分）

請根據第48號審計準則公報「瞭解受查者及其環境以辨認並評估重大不實表達風險」之規定回答下列問題：

（一）內部控制之限制。（5分）

（二）對小規模組織之特別考量。（10分）

（三）內部控制採行資訊科技之內部控制，通常有那些優點及可能導致的特定風險為何？請各舉出五項。（10分）

（25 分）

快樂公司是一間小型的文具批發商，有張三、李四二名工作能力相當的員工，及老闆王五共三人。公司共有下列18項控制作業與流程：

1. 核可客戶的信用額度。

2. 根據銷貨單與送貨單等資訊開立帳單，在銷貨日記帳登錄發票資訊，並更新應收帳款明細帳。

3. 收發郵件、取出客戶付款支票，並編製當日收現清單。

4. 在現金收入日記帳上登錄當日收取現金資訊，並更新應收帳款明細帳。

5. 編製每日現金存入銀行帳戶之存款條。

6. 將每日收取之現金存入銀行。

7. 根據人工計時單計算薪資，據以開立薪資支票並更新薪資日記帳與薪資明細帳。

8. 在已開立之薪資支票上蓋章。

9. 整理應支付各式款項之相關憑證，據以開立支付各式款項之支票。10.在支付各式款項的支票上蓋章。11.根據已蓋章之支票，在現金支出日記帳上登錄相關資訊，並更新相關明細帳。12.將已蓋章之支票郵寄給受款人。13.在已開立支票之相關憑證上註記已付款，避免重複付款。14.每月底將日記帳過帳到分類帳，並檢查是否有餘額不太尋常的會計項目。15.應收帳款明細帳與總帳進行調節，並檢查是否有帳齡超過90日之應收帳款。16.根據應收帳款明細帳，為每位客戶編製並寄出每月對帳單。17.將供應商寄來的每月對帳單與應付帳款明細帳進行調節。18.編製銀行調節表。老闆王五希望前12項職責由張三與李四二人分攤，而他自己則不希望負擔超過2個以上的控制作業。

（一）請問這18項控制作業應如何分配為宜？請依下列格式作答。（18分）項目 張三 李四 王五0  3……

（二）於分配三人工作時所根據的分配基準或考量為何？（7分）

（25 分）

政府為有效推動內部控制制度，陸續頒定相關法令要求各機關執行，如：「政府內部控制制度設計原則」、「政府內部控制聲明書簽署作業要點」等。請依現行規範回答下列問題：

（一）內部控制制度應考量控制環境、風險評估、控制作業、資訊與溝通及監督作業五項組成要素，由機關各單位有關人員負責設計、執行及維持，並落實行政透明措施、提升政府公信力及施政品質。請問組成要素中之「控制作業」的內容（包括：定義、原則及其特性）為何？（12 分）

（二）簽署內部控制聲明書之意義為何？內部控制聲明書按整體內部控制之有效程度，區分為「有效」、「部分有效」及「少部分有效」三種類型，請問其主要內涵為何？（13 分）

（25 分）

現行全球企業皆已展開「數位轉型」革命，數位化與資訊系統環境影響了內部控制之設計與執行，故查核人員於了解受查者內部控制制度時，應考量資訊系統環境等之特性，並查核受查者如何因應資訊科技與數位化等所產生之風險。請依序回答下列問題：

（一）資訊科技對受查者之內部控制，通常具有的優點為何？請列舉四點說明之。 （12 分）

（二）關於人工智慧（AI）對內部稽核的影響，國際內部稽核協會（IIA）提出稽核架構，供內部稽核時參採之，其主要內容包括：AI 策略（AI Strategy）、AI 治理（AI Governance）、數據架構與基礎設施（Data、數據品質（Data Quality）Architecture and Infrastructure） 、對 AI 進行績效評估（Measuring Performance of AI）、人為因素（The Human Factor）、黑盒效應（The Black Box Factor）等。請說明「AI 治理」之主要內容為何？（13 分）

（25 分）

「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」規定，公開發行公司之內部控制制度係由經理人所設計，董事會通過，並由董事會、經理人及其他員工執行之管理過程。請依序回答下列問題：

（一）公開發行公司自行評估內部控制制度而分為有效之內部控制制度或有重大缺失之內部控制制度，請問：其係以公司之內部控制制度是否能合理確保那些事項而定？（9 分）

（二）公開發行公司之內部控制制度應涵蓋所有營運活動，遵循所屬產業法令，並應依企業所屬產業特性以營運循環類型區分，訂定控制作業。請完成下列有關內部控制風險評估與必要的內部控制作業：可能發生的錯誤 必要的內部營運循環類型 基本活動 編號與舞弊 控制作業已開立之銷貨發票A1 卻未入帳或未登入記錄收入及銷售及收款循環 應收帳款明細帳應收帳款銷貨發票誤寄對象A2（客戶）驗收人員未確實清點B1經收貨品、 進貨的數量與規格採購及付款循環檢驗品質 未訂（採）購的貨B2品卻予以驗收在未經授權之情況C1下領用原料領料、生產循環 實際領用的原料與投入生產C2 領料單上記載之規格及數量不相符D1 由他人代為打卡工作計工單與員工薪工循環 考勤、計時D2 計時卡之時數不相符請於試卷上依下列格式作答，否則不予計分。 （16 分）編號 必要的內部控制作業A1 …… A2 ……

（25 分）

內部控制係由機關全體人員共同參與，透過五項互有關聯之組成要素，整合機關內部各種控管及評核措施，並融入至管理過程之後端，為業務之規劃與執行提供後援，藉以合理確保達成下列四項主要目標：實現施政效能、提供可靠資訊、遵循法令規定與保障資產安全。請依序回答下列問題：

（一）各機關應確實辦理各項監督作業，檢查內部控制之建立及執行情形，並針對所發現之內部控制缺失及提出之興革建議，而採行相關因應作為。監督作業包括：例行監督、自行評估、內部稽核等，請問其主要內容為何？（10 分）

（二）○年○月，外界指出某機關辦理的議題調查、創意設計及徵文等三項活動之得獎名單有不合理現象。民眾反映未報名參加，名字卻出現在得獎名單中，未實際領到獎品；得獎名單與某大學○學年度入學名單相同，質疑名單造假。嗣經該機關核對得獎者名單確有造假情事，經深入檢討，違失案情摘要如下：開（決）標程序：某機關在○年委託廠商辦理「○年○○公共參與○○擴充暨○○經營計畫」，於○月○日完成決標，得標廠商因承攬「○年○○公共參與○○擴充暨○○經營計畫」時，逕自刪除原公告合約草案中有關繳納履約保證金之相關條文，前經該機關認定得標廠商有變造契約之情事，違反政府採購法規定，決定將該廠商名稱及相關情形刊登於政府採購公報，嗣該廠商向行政院公共工程委員會提出申訴，惟申訴案於○年標案決標前尚由行政院公共工程委員會審理中，廠商依規定仍可參與投標，惟該機關未於○年標案「初審意見表」之履約實績欄位提列相關說明。履約管理及驗收：由於○年相同契約訂有繳交履約保證金條款，○年在無特殊原因下刪除該條款；驗收時係由需求單位會同資訊單位辦理書面驗收，並將驗收結果簽會政風室及會計室，又該機關相關驗收紀錄文件未參照行政院公共工程委員會範本設置監驗人員欄位。得獎者產生方式：網路抽獎須由承辦廠商設計電腦亂數抽獎程式，隨機抽出得獎名單，惟抽獎程式及程序完成後，並未有資訊單位負責稽核，致廠商於抽獎前先灌入造假名單，並利用抽獎程式刻意抽出其造假之名單；另評選優良作品係召開評選會議邀請專家評審後，逕交由廠商繕具得獎名單，致得獎名單被造假。上開兩項活動在得獎名單核定過程中，均未要求廠商提供得獎者作品或得獎者相關資料，以供機關驗證參賽者之身分。獎品購買及寄送：該機關依廠商提供得獎者名單進行公告後，由廠商進行後續通知及獎品寄送事宜，因契約未要求檢附證明文件，故未由廠商提供獎品購買及寄送之證明文件。請就上述違失案情，提出檢討改進措施。（請於試卷上依下列格式作答，按內部控制五項要素分項說明，否則不予計分。）（15 分）組成要素 檢討改進之措施控制環境 ……風險評估 ……控制作業 ……資訊與溝通 ……監督作業 ……

（25 分）

請說明控制環境（Control Environment）之內容，並闡述其至少五項重要元素（Elements）。（20 分）

（20 分）

請說明下列表格中各項重要內部控制活動（Activity）的內容，並逐項分點舉例闡述之。（依照下列格式作答，否則不予計分。） （20 分）內部控制活動之內容 舉例說明

（一）授權（Authorization）

（二）職能分工（Segregation of Duties）

（三）存取控制（Access Control）

（四）獨立驗證（Independent Verification）

（五）會計紀錄（Accounting Records）

（20 分）

請說明採購作業的電腦稽核重點至少五項，並逐項分點列出一項攸關之對應檔案欄位。（依照下列格式作答，否則不予計分。）（20 分）採購作業的電腦稽核重點 對應檔案欄位

（20 分）

請回答下列各自獨立之有關內部控制和內部稽核的問題：（每小題 5 分，共 40 分）

（一）中小企業建立內部控制時所面臨的主要挑戰？

（二）企業對於內部控制之持續監督活動？

（三）雲端運算環境下企業的主要風險回應？

（四）為了避免以沖銷壞帳方式來掩飾盜用現金，最具效益的查核程序？

（五）在查核過程中，稽核人員發現利息費用金額遠超過相關的長期借款餘額應有之利息，此現象將使稽核人員懷疑的事件？

（六）稽核人員查核長期負債之最具效益的稽核程序？

（七）稽核人員最可能由那項查核程序，偵察出年度最後一星期有未入帳支票之情形？

（八）銷貨及應收帳款之少計，最具效益的查核程序？

（40 分）

COSO 如何定義內部控制之有效性？說明內部控制應包括之五項組成要素之名稱，並根據我國「公開發行公司內部控制制度有效性判斷項目」 ，於以下(1)～(10)之內部控制有效性判斷項目中，對每一組成要素標明其相關之判斷項目（每一組成要素均有二個相關之有效性判斷項目，以號次標明） 。內部控制有效性判斷項目：(1)管理階層對承受風險之態度如何？(2)管理階層是否願意接納員工的建議？(3)公司是否指定專人負責內部稽核的工作？內部稽核人員及其職務代理人之能力及經驗如何？(4)組織結構及呈報體系因應產業或業務等改變的彈性、意願及速度如何？(5)內控聲明書是否據實報導公司內控設計及執行有效性之情況？(6)企業計畫、預算如何訂定？其與整體目標、策略間的關係如何？在目前情況下，這些目標是否合理？是否可行？(7)當企業目標及相關風險改變或發現內控缺失時，是否重新評估資訊及相關資訊系統的需求？(8)企業整體目標是否有效地在組織內傳達？(9)控制政策和程序是否已予執行？執行的效果如何？對違反政策或程序的事件，是否採取適當的行動？(10)企業的重大作業是否符合成本效益原則？是否依據風險評估結果，採用適當控制政策和程序，將風險控制在可承受之範圍內？請依下列格式統整作答，否則不予計分。（30 分）內部控制有效性之定義組成要素名稱 相關判斷項目號次（請接第二頁）全三頁第二頁

（30 分）

以下為各自獨立之舞弊案例，牽涉金額均屬重大。案例 A：甲公司會計部門王先生負責記錄購貨所產生之應付帳款。王先生編製付款傳票後連同購貨發票交予出納部門付款，付款後出納部門再將購貨傳票與發票歸還王先生入帳並歸檔。甲公司發現王先生僅藉由將已付款之購貨發票上供應商名稱篡改為他本人虛設之公司名稱，再編製付款傳票交予出納部門付款之方式，即達成侵吞現金之目的。案例 B：甲公司收發部門李先生單獨負責開啟甲公司之郵政信箱。基於業務特性，該公司與客戶之所有往來均透過該信箱以郵件進行，包括客戶僅得以現金袋將貨款寄送至該信箱。甲公司規定李先生須每日將所有信件中之現金取出後編製清單連同現金交予出納部門存入銀行，並編製付款通知書交予會計部門入帳。甲公司發現李先生長期未交出所有郵件之現金而將部分現金據為己有。雖甲公司每月均對所有客戶寄發對帳單，惟客訴亦由李先生負責處理，而李先生對遭其挪用現金之客戶客訴均以疏失回覆並以其他客戶支付款回補挪用金額。就每一案例，說明導致此項舞弊之兩項內部控制缺失，以及在現行制度下得偵查出該舞弊之兩項稽核程序。請依下列格式統整作答，否則不予計分。（24 分）案例 內部控制缺失 稽核程序

1. 1. A

2. 2.

1. 1. B

2. 2.

（24 分）

根據我國金融監督管理委員會發布之「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」，就目的、範圍與涵蓋期間、出具書件三方面，說明公開發行公司自行評估內部控制與會計師受公開發行公司委託專案審查內部控制之異同。（20 分）（請接第三頁）全三頁第三頁

（20 分）

買賣業甲公司之內部稽核人員執行分析性程序後，觀察到該公司本期財務報表與前期相較有下列 A~F 變動情況（每一情況各自獨立） ：情況 A：存貨週轉率較前期提高。情況 B：應收帳款週轉率較前期降低。情況 C：備抵呆帳較前期增加，但備抵呆帳對應收帳款之占比較前期下降。情況 D：營業利益較前期增加，但本期淨利下降。情況 E：長期負債較前期增加，但利息費用增加比例高於長期負債增加比例。情況 F：銷貨毛利較前期增加，但毛利率不變。內部稽核人員就每一情況探討其可能成因，決定情況 A、情況 B、情況 C 與情況 D各有三項可能成因；情況 E 與情況 F 各有一項可能成因。可能成因如(1)~(13)：(1)本期期末將大批產品運往其他公司寄銷但記錄為賒銷。(2)本期期末發生大量賒銷遭退回但未記錄。(3)本期期末尚在運送途中且約定起運點交貨之購貨未計入期末存貨。(4)本期期末尚在運送途中且約定目的地交貨之購貨計入期末存貨。(5)本期期末尚在運送途中且約定起運點交貨之賒銷未計入本期銷貨。(6)本期期末尚在運送途中且約定目的地交貨之賒銷計入本期銷貨。(7)產品單位售價提高 10%以因應單位生產成本提高 10%。(8)產品單位售價提高 5%以因應單位生產成本提高 4%與單位銷售成本提高 1%。(9)產品單位售價提高 4%以因應單位生產成本提高 5%與單位銷售成本降低 1%。(10)所得稅有效稅率提高。(11)以低於帳面金額之售價處分停業之門市。(12)短期負債以較低利率再融資為長期負債。(13)短期負債以較高利率再融資為長期負債。就情況A~F，按決定之各自可能成因數量於(1)~(13)中選出可能成因並說明理由。例如，若情況M之可能成因數量為二項，而您認為(1)~(13)中之(3)(12)為此二項可能成因，則就情況M即標明可能成因號次為(3)(12)並說明理由。每一成因可能完全不應獲選、應獲選一次或應獲選多次。請依下列格式統整作答，否則不予計分。（26分）情況 可能成因號次 理由A B C D E F

（26 分）

請回答下列有關「內部稽核」的問題：

（一）依我國「政府內部控制制度設計原則」及「政府內部控制監督作業要點」之規範，政府機關應如何推行內部稽核工作？（10 分）

（二）試比較我國政府機關之內部稽核工作與「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」所規範之內部稽核工作之差異。（10 分）

（三）試評述我國政府機關目前所推行之內部稽核工作之優缺點，並提出您的改進意見。（10 分）

（30 分）

依據「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之規定，內部控制三大目標之一為「報導具可靠性、及時性、透明性及符合相關規範」，而所稱之「報導」，包括公司內部與外部財務報導及非財務報導。「企業社會責任報告書」即屬強制性規範之非財務報導，試以食品及餐飲有關行業為例，回答下列問題：

（一）食品及餐飲行業中有那些公司應編製及申報企業社會責任報告書？（10 分）

（二）編製上開責任報告書所依據之準則及應揭露之事項為何？（10 分）

（三）會計師針對公司所編製之企業社會責任報告書應如何簽證？其所依據之準則為何？（10 分）

（30 分）

美國 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（簡稱 COSO）於 2013 年發布新版的「內部控制—整合架構」 ，其中揭櫫 17 項「內部控制制度核心原則」，我國金融監督管理委員會亦發布「建立內部控制制度核心原則」，請依內部控制之五大組成要素，分別說明各該組成要素之核心原則為何？（20 分）

（20 分）

請回答下列有關「會計師專案審查公開發行公司內部控制」的問題：

（一）我國之公開發行公司在那些情況下應聘請會計師進行內部控制制度專案審查？（10 分）

（二）我國現行會計師專案審查公開發行公司內部控制的作法與美國現行的作法有無不同？試比較之。（5 分）

（三）試評述我國現行會計師專案審查公開發行公司內部控制作法的優缺點，並提出您的改進意見。 （5 分）

（20 分）

美國 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（簡稱 COSO）於 2013 年發布新版的「內部控制—整合架構」，修正內部控制制度三大目標及五大組成要素之相關內涵。我國主管機關配合修訂「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」，將原先的內部控制三大目標中的「財務報導之可靠性」修改為「報導具可靠性、及時性、透明性及符合相關規範」。請闡述此項目標改變的意義及其對於公開發行公司內部控制制度的可能影響。（30 分）

（30 分）

依據「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之規定，公開發行公司自行評估內部控制制度之目的，在落實公司自我監督的機制、及時因應環境的改變，以調整內部控制制度之設計及執行，並提昇內部稽核部門的稽核品質及效率；其自行評估之範圍，應涵蓋公司各類內部控制制度之設計及執行。請說明公司進行內部控制自行評估較常採用的兩種方法以及其優、缺點，並說明內部稽核單位在內控自行評估過程所可能扮演的角色與功能。（25 分）

（25 分）

美國內部稽核協會（Institute of Internal Auditors）於 2013 年 1 月發布立場聲明書：「有效風險管理與控制的三道防線」。該聲明書指出，在三道防線模式裡，管理控制是風險管理的第一道防線，管理階層所設置的各種風險控制及遵循督導職能為第二道防線，而獨立的確認則為第三道防線。請說明機構如何運用上述三道防線達成有效的風險管理與控制？高階管理階層及治理單位在上述過程中扮演何種角色？（25 分）

（25 分）

李大明到星光電子器材行服務已超過 10 年，他工作勤奮，很少請假，並將全年休假時間分散，以免其他同仁代理其職務超過一天。該器材行是一家小型企業，僅僱用四位員工。老闆與其中一位員工協助招呼客戶，滿足其需求。一位員工處理所有商品的驗收、入庫及出貨，另一位員工則處理採購、薪資、總帳、存貨及應付帳款等功能。大明的職責如下：處理所有的銷貨收現，並將每天收到的現金存入金融機構；打開郵件，並將所收到的付款支票存入銀行（約占每天現金收入總額的30%）；以及記錄應收帳款，並寄發帳單給賒購的客戶。試作：

（一）列出星光電子器材行的內部控制缺失。（8 分）

（二）假設星光電子器材行受限於人事預算，無法增聘員工。請提出該器材行如何改善其內部控制缺失的相關建議。（12 分）

（20 分）

臺北企業公司為一家公開發行公司，你為該公司稽核部門的稽核專員，你的工作內容包括：根據年度稽核計畫所訂定的每月稽核項目，執行公司內部控制制度的檢查，並做成稽核報告。現在你要執行本年度臺北企業公司內部控制制度的檢查。試作：何謂內部控制、內部稽核及風險管理？（5 分）指出下列每一個內部控制政策或程序所攸關的內部控制要素。（每小題 2 分，共 20 分）評估新聘之採購人員的適任性。交易的發生是由人工或電腦自動化記錄。評估公司的營運結構。管理當局對於新環境，如新闢生產線的風險給予特殊考量。會計人員每月底進行銀行往來調節表。當員工加班時數超過公司規定時，電腦系統會將其列於例外報告，以供進一步的複核。公司在接獲供應商或顧客之抱怨後，採取即時的追查行動。當業務人員要簽訂新臺幣 100 萬元以上之合約時，需要業務經理的核准。電子資料處理部門建立一般控制及應用控制。公司的稽核部門主管定期向董事會或審計委員會報告稽核業務。

（20 分）

公開發行公司的企業活動及交易類型，根據金融監督管理委員會證券期貨局「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」第 7 條公開發行公司之內部控制制度應涵蓋所有營運活動，並應依企業所屬產業特性以交易循環類型區分，訂定八大交易循環之控制作業。請說明各交易循環之主要內容，並請列出各交易循環之主要相關會計科目。（請按下列格式作答，否則不予計分）（每個循環 3 分，共 24 分）交易循環 主要內容 主要相關會計科目

（24 分）

高雄企業公司為一家公開發行公司，你為該公司稽核部門的稽核專員，最近被指派到大陸深圳分公司的業務部門進行專案稽查。然而，你一到該地便受到當地業務部門經理的熱情接待，該經理甚至提出前往私人招待所的邀請，並提供免費招待。試作：實施內部稽核的目的為何？（6 分）何謂內部稽核的獨立性與客觀性？（10 分）根據內部稽核人員職業道德規範，該稽核人員在面對如此熱誠的接待，應該如何正確地因應和處理，才能維持內部稽核的獨立性與客觀性，不會違反相關原則？（10 分）全一張（背面）

（26 分）

目前國際推展的公司治理制度，非常重視董事會的專業能力，建議設置審計委員會等功能性委員會，藉由專業的分工及獨立超然的立場，協助董事會作成決策。尤其有關監督事項，均屬專業的運作事項，由董事會授權特定委員會為事先的審查，將有助於董事會功能的發揮。試作：請說明臺灣上市上櫃公司實施公司治理之主要方向為何？及其主要機制設計為何？（15 分）請說明審計委員會之職責為何？並說明其內容。（10 分）

（25 分）

下列是內湖公司管理階層所設計之內部控制：

（一）管理階層調查顧客對公司服務之滿意度。

（二）人事部門調查員工教育背景。

（三）發票在寄給顧客前先核對其正確性。

（四）管理階層定期檢視報表之可靠度。

（五）管理階層考量改善污水處理問題，以配合最新環保法規。

（六）會計部門對使用的會計政策及程序加以書面化。

（七）銷售員依商品訂價表出售商品給客戶。

（八）定期寄出應收帳款對帳單給客戶。

（九）客戶抱怨帳單出錯，管理階層要求相關單位立即處理。

（十）定期安排員工接受在職訓練課程。請對上述每項控制，指出其相關之內部控制要素，並依下列格式於試卷上作答，否則不予計分。（每小題 2 分，共 20 分）項目 內部控制要素

（一）

（二）

（三）：：

（九）

（十）

（20 分）

依據我國金融監督管理委員會發布「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之規定，會計師執行公司內部控制制度專案審查程序時，應區分為那些階段？並就各階段說明其程序。（26 分）全一張（背面）類 科： 財務審計

（26 分）

下列狀況各自獨立，請從內部控制的觀點，分別說明各情形可能發生的錯誤或舞弊，並提出改善內部控制的控制程序。

（一）文山公司位於澎湖的分公司僅有一名經理及一名業務助理，該分公司在澎湖有開立銀行帳戶以支付費用，支付費用的支票必須經由分公司經理或總公司財務長簽名才可支付。分公司經理每月會收到銀行寄來的對帳單及已付支票明細，分公司的銀行調節表由經理自己調節，並歸檔已支付支票的紀錄。分公司經理會定期將分公司的支出、費用以及銀行調節表作成報表送到總公司。

（二）中和公司客戶寄來的支票只能清償部分帳款，但應收帳款明細帳誤將該客戶之全部帳款均予沖銷。

（三）泰山公司使用預先編號的訂購單，由採購部門填寫後送交供應商，並將一份副本送交驗收部門。驗收人員根據訂購單所載之商品名稱及數量進行驗收，並填發驗收單。

（四）樹林公司要求業務員向客戶催收帳款，若有逾期無法收回的款項，則於業務員書面說明無法回收的原因後，會計人員隨即在帳上沖銷該筆壞帳。

（五）土城公司會計人員為避免期末銀行存款餘額出現貸方餘額，而將 2012 年 12 月 30日簽發並寄出之支票延遲至 2013 年 1 月 2 日才記錄付款交易。請依下列格式於試卷上作答。（每小題 6 分，共 30 分）可能發生的錯誤或舞弊 改善內部控制程序

（一） （一）

（二） （二）： ：

（五） （五）

（30 分）

桃園公司為一家實收資本額$40,000,000、股票未上市之企業。管理階層審核下年度預算時，發現二項費用皆與稽核有關，其一是$900,000 之內部稽核部門預算（薪資、辦公費等），其二是$700,000 之會計師簽證公費。管理階層為節省開支，擬刪除上述二筆性質相近費用其中一項。內部稽核部門聞訊後，即主張不應續聘會計師，因該公司股票既未上市，又無公開發行，最近也無銀行貸款計畫，實無續聘獨立會計師之必要。而獨立會計師卻主張應裁撤內部稽核部門，理由是會計師簽證公費較內部稽核部門的薪資、辦公費用為低，考量公司節省開支的立場，支付較低代價以獲致相同或相類似之勞務，較符合成本效益原則。假設你受管理階層委託處理上述二方說法，回答下列各題：（每小題 6 分，共 24 分）

（一）內部稽核與獨立會計師之功能有何差異及其攸關性？

（二）請評論內部稽核部門之主張。

（三）請評論獨立會計師之主張。

（四）現假設獨立會計師自始不贊成裁撤內部稽核部門之主張，該會計師並宣稱若裁撤內部稽核部門，則簽證公費將因此提高，請針對獨立會計師聲明提出你的看法。

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