管理會計　申論題歷屆試題與參考架構

甲公司為生產M產品之廠商，其所需之R零件目前係自行製造，X1年使用R零件20,000單位。X1年間R零件使用直接原料$80,000，直接人工$70,000，並分攤製造費用$50,000，故X1年R零件之平均成本為每單位$10。現有一外部廠商乙公司，願意以每單位$8的價格，提供甲公司R零件。甲公司評估若R零件以外購的方式取得，其生產R零件的直接成本將不會發生；而製造費用當中占20%的設備折舊，該設備無其他用途，且未來即使R零件之生產數量大幅增加，仍存在閒置產能；占製造費用70%的R產線經理將調往S產線，並可幫企業節省從外部新聘請S產線經理的額外支出每年$30,000；其餘10%為變動製造費用，若不生產R零件將不會發生。甲公司評估未來M產品具市場潛力，故R零件之使用量將大幅增加。試問：

（一）試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者對企業較有利？（10分）

（二）若企業不生產R零件時，可將閒置之設備租給丙公司，每年賺得租金收入$50,000，試依據R零件的不同使用量情境，分析甲公司之自製與外購決策，何者對企業較有利？（5分）

（三）當企業評估自製與外購決策時，除依據前述之量化分析，試列舉並說明兩項可能須額外考量之因素。（10分）

（25 分）

丁公司有一機器設備，已使用3年。X1年初，該公司正評估是否將其汰舊換新。丁公司有兩方案可供選擇：⑴繼續使用舊機器，⑵出售舊機器並購買新機器；無論採何種方案，每年製造與銷售數量皆為80,000單位。舊機器的原始購買成本$50,000，可使用5年，計算折舊之估計殘值為$5,000，採直線法折舊。使用舊機器之預期每年現金營業成本包含每單位$3之變動成本與總額$12,000之固定成本。假設於X1年初與X2年底出售舊機器分別可取得$20,000與$2,000現金。新機器的購買成本為$60,000，可使用2年，計算折舊之估計殘值為$6,000，採直線法折舊。使用新機器之預期每年現金營業成本包含每單位$2之變動成本與總額$10,000之固定成本。假設於X2年底出售已使用2年之新機器可取得$4,000現金。丁公司適用的所得稅率為35%。假設任何利得與損失皆會影響丁公司該年度支付之所得稅。丁公司之稅後必要報酬率為12%。除原始投資外，所有的現金流量皆假設於期末發生。試問：

（一）若丁公司於X1年初將舊機器處分，其稅後現金影響數。（4分）

（二）若丁公司使用新機器，其每年固定現金營業成本及變動現金營業成本之稅後影響數。（6分）

（三）舊機器及新機器折舊差異所產生的每年現金所得稅節省數。（5分）

（四）舊機器及新機器於X2年底處分時，其稅後現金影響數之差異。（5分）

（五）試分析丁公司若採用新機器，相較於使用舊機器所增加之淨現值。（5分）

（六）若丁公司無法自行評估兩個方案，新機器供應商可收費代為評估，並僅在丁公司採新機器時始收費。請計算若供應商希望丁公司購買，其代為評估之收費最高是多少（應小於等於多少）？（5分）

（30 分）

忠孝公司以財務指標評估部門績效。忠孝公司之稅率為30%，流動負債不須負擔利息成本，其餘負債之利率為5%。K部門當年度之營業淨利$400,000，期末總資產$4,500,000，總負債$3,000,000，流動負債$1,000,000。L 部 門 當 年 度 之 營 業 淨 利 $640,000 ； 期 末 總 資 產 $9,000,000 ， 總 負 債$6,000,000，流動負債$2,000,000。現有一外部顧問，建議忠孝公司引進平衡計分卡於績效評估。試問：

（一）忠孝公司K部門與L部門之稅後淨利。（6分）

（二）忠孝公司各部門設定之要求報酬率皆為6%。試計算K部門與L部門以稅前營業淨利、期末總資產為評估依據之剩餘淨利（Residual Income, RI）。（6分）

（三）忠孝公司正評估K部門與L部門兩者之經營績效何者較佳，試綜合評估稅後淨利與剩餘淨利兩項指標後，提出具體理由，說明那一個部門表現較佳。（5分）

（四）平衡計分卡之用途為何？（4分）

（五）平衡計分卡名稱中之「平衡」兩字涵義為何？（4分）

（25 分）

仁愛公司有兩個部門，分別為生產與包裝部門。仁愛公司使用加權平均法之分步成本制，在6月時自包裝部門取得下列資料：期初在製品存貨單位數6,000，完工比例20%。本期開始投入單位數14,000，完工及轉出單位數15,000。期末在製品存貨單位數3,000，完工比例90%。期初在製品成本包含：前部轉入成本$41,000、加工成本$3,200。本期由前部轉入成本：$123,000。本期增加總成本包含：直接材料$117,000、直接製造人工$28,000、製造費用$31,830。加工成本在製程中平均發生，直接材料則是在加工達80%時投入。檢驗點位於加工達70%時，正常損壞是所有通過檢驗的完好產品單位數之10%。所有損壞品之淨處分價值為零。仁愛公司將正常損壞之成本，分攤至完工及移轉單位、期末在製品存貨。試問：

（一）計算6月包裝部門追蹤之各項活動約當產量（包含：前部轉入成本、直接原料、加工成本，共三類）。（6分）

（二）計算6月包裝部門之全部待追蹤成本總額，以及每約當產量單位成本（包含：前部轉入成本、直接原料、加工成本，共三類）。（8分）

（三）計算包裝部門6月分攤至完工及轉出單位、期末在製品存貨、非常損壞的追蹤成本。（6分）

（20 分）

甲公司是一家銷售衛浴設備的零售商，該公司管理會計人員正在編製X8 年 12 月份的財務預算。X8 年 12 月份的預估營運相關資訊如下：預計 X8 年 12 月份及 X9 年 1 月份的營業收入分別為$660,000 與$620,000。該公司 X8 年 11 月份的實際銷貨收入則為$600,000。根據該公司過去經驗，銷貨收入的預期現金收款情形為：60%可於當月收回，38%可於下月收回，剩餘 2%則無法收回。壞帳費用均於當月底估計認列。銷貨毛利率為銷貨收入的 25%。當月銷售所需的衛浴設備存貨，80%來自前一個月採購，其餘 20%則為當月購入。假設所有採購皆於隔月付款。當年折舊費用為$648,000，該公司採用直線法提列折舊。其他當月費用$67,800，且均以現金支付。該公司 X8 年 11 月 30 日的資產負債表如下：甲公司資產負債表X8 年 11 月 30 日資產現金 $ 66,000應收帳款（減壞帳準備$10,500 之淨額） 228,000存貨 420,000不動產、廠房及設備（減累計折舊$1,770,000 之淨額） 2,586,000資產合計 $3,300,000負債及權益應付帳款 $ 486,000普通股股本（每股面額$10） 2,385,000保留盈餘 429,000負債及權益合計 $3,300,000試作：

（一）說明預算之主要功能。（10 分）

（二）計算該公司 X8 年 12 月的預計稅前淨利或淨損及 X8 年 12 月 31 日的應付帳款預計餘額（小數第二位以下四捨五入） 。（20 分）

（30 分）

乙公司正規劃以$2,000,000 購買一台儀器設備，將用於測試家電設備常用的電線線路。公司預期該儀器設備可使用 10 年且無殘值，申報所得稅時將採年數合計法提列折舊。公司預估該儀器設備可增加公司未來 10年之營業現金流量，各年可增加之營業現金流入淨額列示如下：年度 營業現金流入淨額1 $200,000 2 320,000 3 480,000 4 800,000 5 900,000 6 600,000 7 540,000 8 480,000 9 240,000 10 160,000假設該公司之所得稅率為 25%，且預期未來 10 年此一稅率均不會改變。乙公司在評估資本投資計畫時，均採用 12%的折現率，折現率 12%的現值資料如下：期數 12%之現值因子1 0.893 2 0.797 3 0.712 4 0.636 5 0.567 6 0.507 7 0.452 8 0.404 9 0.361 10 0.322試作：（計算過程若有小數資料，金額求至整數位。計算結果如有小數資料，金額求至整數位，比率一律求至小數第三位）

（一）計算上述資本投資計畫之淨現值（net present value）。（20 分）

（二）計算上述資本投資計畫之現值還本期間（the present value payback period）。（10 分）

（30 分）

丁公司是一家專門興建豪華住宅的建設公司，最近購得一塊臨近科學園區的土地，並著手規劃興建豪華住宅。根據該地區房地產業的市場狀況，有四種不同面積的住宅最值得投資興建，分別為 40 坪、50 坪、75坪及 100 坪。為了決定一種最合適興建的住宅面積，該公司就市場對各種房屋面積規格的需求作了一番調查，其結果如下：房屋規格 機率40 坪 0.3 50 坪 0.4 75 坪 0.2 100 坪 0.1在即將開始興建之前，公司由報紙上得知，有某家大型高科技公司將於距離該土地不遠處投資設廠。若該科技公司之工廠確實設立，將使 75坪及 100 坪房屋之需求量明顯增加。公司之經理人員認為該科技公司設廠成功的機會有 75%，則每種決策策略的預期報酬如下：決策方案 事件（房屋的需求）（房屋面積規格） 40 坪 50 坪 75 坪 100 坪40 坪 $250,000 $180,000 $160,000 $140,000 50 坪 150,000 350,000 400,000 330,000 75 坪 100,000 320,000 500,000 550,000 100 坪 90,000 200,000 450,000 800,000試作：計算每項決策（房屋面積規格）的事後機率及每項決策行動方案的期望值（報酬），並評估那一項方案最佳。（25 分）

（25 分）

某化學公司使用加權平均法的分步成本制，生產過程分為兩部門，生產從熔解部門開始，加工後再轉入混合部門完工。因熔解部門所需的密集熱氣，造成部分產出蒸發流失。直接人工成本和製造費用合併為一個成本要素，稱為加工成本。本月份熔解部門的生產資料如下：期初在製品單位數 10,000本期投入生產單位數 45,000本期轉入下一部門單位數 40,000期末在製品單位數（100%材料，40%加工成本） 9,000成本資料 期初在製品 本期投入材料 $4,375 $11,795加工成本 2,975 6,181試作：根據以上資料，計算熔解部門本月份完工轉入混合部門 40,000 單位之成本及月底在製品之成本。（15 分）

（15 分）

請說明在成本－數量－利潤（cost-volume-profit，簡稱 CVP）分析中，如何透過預計收入金額來計算安全邊際金額？又單位邊際貢獻應如何計算，其與損益兩平銷量之關係為何？若欲達成預計淨利目標時，預計淨利目標、單位邊際貢獻、銷量、總固定成本及所得稅率，應呈現何種關係？此外營運槓桿度與單位邊際貢獻之關聯為何？（25 分）

（25 分）

若甲產品及乙產品為聯產品，其分離點前發生之聯合成本為$500,000。於聯合製造程序開始時，投入丙原料125,000公斤，並於聯合製造程序結束時，產出售價每公斤$6之甲產品25,000公斤，以及售價每公斤$5之乙產品87,500公斤。試以實際數量法（physical measure method）計算甲產品及乙產品各自應分攤的聯合成本。又關於分攤聯合成本的方法，除上述實際數量法外，尚有那兩種主要分攤方法？若從所收到利益衡量的角度來說，以上三種方法何者最佳？（15分）

（15 分）

若丁公司進行某項投資計畫，該計畫之期間為5年，計畫開始時（即第0年）須投資$60,000,000，以後各年度可以產生之現金收入，第1年至第5年分別為：$21,500,000、$23,000,000、$23,000,000、$19,000,000、$12,500,000。若上述投資計畫之相關設備採直線法計提折舊，耐用年數為5年，估計殘值為$6,000,000，且當第5年投資計畫結束時，上述相關設備皆以其估計殘值出售並收現。若折現率為12%時，試以現金流量折現法計算上述投資計畫之淨現值（net present value，簡稱NPV）為何？同以上條件，若丁公司每年皆進行上述投資計畫時，試以現金流量折現法計算上述連續投資計畫之淨現值（NPV）為何？（折現率以四捨五入法計算至小數四位，淨現值以四捨五入法計算至小數二位） （30分）

（30 分）

運用平衡計分卡（balanced scorecard，簡稱 BSC）來衡量組織績效時，除財務衡量構面外，尚包括那三大衡量構面？又運用平衡計分卡來評估組織時間績效時，顧客回應時間（customer-response time）與及時績效（on-time performance）分別屬於上述何種衡量構面之指標？另請以繪圖方式說明顧客回應時間在顧客下單、收到訂單、準備生產、生產完成及送交顧客等時點下之組成項目。最後請說明製造循環效率（manufacturing cycle efficiency，簡稱 MCE）之意義及計算方式。（30 分）

（30 分）

新興公司正在評估某項資本支出計畫。該計畫預計的稅後現金流量如下表所示。該公司希望投資的資金能產生 15%的報酬率。原始投資 $240,000耐用年數 5年估計殘值 0年度現金流入金額：Year 1 $100,000 Year 2 90,000 Year 3 70,000 Year 4 50,000 Year 5 40,000試作：（忽略通貨膨脹的影響）

（一）計算該計畫的淨現值（四捨五入計算至整數位）。（8 分）

（二）計算該計畫的淨現值指數（四捨五入計算至小數四位） 。（5 分）

（三）計算該計畫的折現還本期間（四捨五入計算至小數二位）。 （5 分）

（四）分別說明前述三種方法做為評選資本支出計畫的參考指標各有的優點與缺點。 （7 分）

（25 分）

東方公司產銷高階型與標準型之甲產品，該產品之市場佔有率預計可達 20%。根據過去之銷售組合經驗與未來之營運計畫，東方公司編製甲產品之 2017 年預算資料如下：預計單位 預計單位型式 預計產銷量 預計單位售價變動製造成本 變動銷管成本標準型 300,000 單位 $ 75 $40 $15高階型 200,000 單位 110 50 20該公司 2017 年預計固定製造費用為$4,000,000，固定銷管費用為$800,000。相關固定費用若需分攤至產品，以預計產量為分攤基礎。該公司 2017 年實際營運資料顯示，甲產品之市場規模為 1,600,000 單位。由於同業降價競爭，東方公司高階型與標準型產品之實際單位售價分別降至$100 與$70，而高階型與標準型產品之實際銷售數量則分別為 150,000 單位與 250,000 單位。除此之外，其餘營運結果均與預算資料相符。試作：

（一）根據 2017 年預算之相關資料，維持預定的產量下，若東方公司想要在 2017 年財務報表（依歸納成本法編製）顯示出恰好為損益兩平之經營結果，則該公司 2017年的高階型與標準型產品之銷貨收入各應為多少？（10 分）

（二）根據預算與實際銷售資料，計算東方公司甲產品 2017 年之銷售組合差異（sales mix variance）、市場佔有率差異（market share variance）與市場規模差異（market size variance）。（15 分）全一張（背面）

（25 分）

精工機械股份有限公司設籍於臺灣，專門製造插裝電子零件的自動化工具機。由於其產品全數外銷，乃在新加坡及日本各設立一子公司，分別經營東南亞與東北亞地區的銷售業務。目前精工公司擬以成本$500,000在臺灣製造一新型工具機。若該新型工具機由新加坡子公司銷售可售得$1,000,000，然而該子公司必須花費運輸及顧客安裝服務成本$200,000。若該新型工具機由日本子公司銷售可售得$950,000，然而該子公司必須花費運輸及顧客安裝服務成本$250,000。精工公司只能在新加坡或日本子公司中擇一做為行銷管道，不能同時在兩地銷售。此外，精工公司國外之兩個子公司已高度分權化，子公司經理之行為動機為追求其子公司盈餘之極大化。試作：

（一）假設不考慮稅負，如欲使精工公司整體（含母公司與子公司）合起來的獲利達到最大，則該工具機之轉撥價格（transfer price）應訂在何種範圍？（10 分）

（二）假設精工公司在臺灣、新加坡及日本的所得稅實質稅率分別為17%、60%及30%。而其商品輸入日本時須按銷售價格繳10%的進口貨物稅。且以上三個國家之國稅局皆強制該新型工具機之轉撥價格需在$500,000至$630,000之間。試問欲求得整個公司最大利益，該工具機應由那一國子公司銷售？其轉撥價格為何？（15分）

（25 分）

華王公司產製烤肉攤車供夜市或市場攤商使用，每台攤車配備兩個瓦斯爐，下年度預計生產5,000台攤車。目前華王公司自行生產攤車配備的瓦斯爐，以下為未來一年生產10,000個瓦斯爐的估計成本：總成本單位成本 （10,000個）直接材料 $500 $5,000,000直接製造人工 250 2,500,000變動間接製造成本 125 1,250,000檢驗、開工準備、備料 100,000設備折舊 200,000分攤固定成本－工廠管理費用、稅捐及保險 1,250,000成本合計 $10,300,000最近華王公司接獲竣揚公司的報價，竣揚公司願意以單價$900 提供攤車所需的瓦斯爐，且保證供應華王公司所需的所有數量。華王公司決策時尚須考慮以下的資訊：z 檢驗、開工準備、備料屬批次性成本，隨批數變動。華王公司生產瓦斯爐的每批產量為 1,000 個，因此 10,000 個瓦斯爐將分為 10 批生產。z 華王公司目前生產瓦斯爐的設備係自有。試作：

（一）假設華王公司決定外購瓦斯爐，其目前用以生產瓦斯爐的設備產能將閒置。若僅考量財務因素，華王公司是否應向竣揚公司購買瓦斯爐？（10 分）

（二）假設華王公司決定外購瓦斯爐，其目前用以生產瓦斯爐的設備產能將用以生產一項新的攤車配件－旋轉烤架。加上這個配件，華王公司可將攤車售價提高$3,000，但需增加單位變動成本$2,400，且增加每年$100,000的工具成本。華王公司預計攤車的銷售量仍能維持在5,000台。若僅考量財務因素，華王公司應向竣揚公司購買瓦斯爐，還是應維持自行生產瓦斯爐？（15分）

（25 分）

永新公司在其「A 部門」製造生產辦公桌，直接材料在一開始時即全部一次加入，加工成本則依照生產進度平均加入。公司在生產程序完成時進行檢驗，檢驗後發現有些損壞品導因於無法發覺的材料瑕疵，而正常損壞品大約占完好品的 4%。永新公司採用先進先出法處理其分步成本，2016 年 5 月份其生產相關資料如下：期初在製品 5/1 64,000 單位直接材料（100%完工）加工成本（85%完工）五月開始加入生產 140,000 單位完成且轉出 160,000 單位期末在製品 5/31 36,000 單位直接材料（100%完工）加工成本（80%完工）成本：期初在製品 5/1直接材料 $140,000加工成本 80,000直接材料（本期加入） 210,000加工成本（本期加入） 242,080試問：

（一）該公司 5 月份正常損壞品與非常損壞品各為多少單位？（6 分）

（二）該公司 5 月份正常損壞品與非常損壞品成本各為多少？（6 分）

（三）該公司 5 月份期末在製品金額為多少？（5 分）

（四）該公司 5 月份製成品完成且轉出之分錄為何？（8 分）

（25 分）

中陽公司是一家小型機車製造商，其每月產量介於 160 到 200 輛之間，平均產量則為 188輛。其廠房每月可以營運 600 小時，每輛機車約需 1.5 小時來製造。假如該公司新增一小型速克達生產線，剛開始其每月產量約 45 輛，而每一輛小型速克達約需 1 小時來製造完成。基於接近產能之考量，擴充生產裝配線是可能的選項；如此可使得產品的製造時間減少約 20%。然而，卻會使得每輛機車的成本從$800 增至$1,000，速克達的成本則從$400增至$480。這個產能的擴充也使得機車每輛售價從$1,400 增加至$1,500，速克達每輛售價則從$900 增加至$1,000。試作：（小數點以下，四捨五入取至第 3 位）

（一）假如公司僅生產機車，請問其平均等候時間（average waiting time）為何？（5 分）

（二）假如公司生產機車和速克達，而且其生產線並未擴充，則其平均等候時間為何？（4 分）

（三）假如公司生產機車和速克達，且其生產線有加以擴充，則其平均等候時間為何？（4 分）

（四）假設公司賣了 188 輛其生產的機車，則公司的預期每月利潤為何（不計速克達的產銷）？（4 分）

（五）假設速克達有加入生產，請問公司的預期每月利潤在以下兩種情況下各為何（假設每月銷售量等於其平均銷售量，且銷售量等於生產量）？（8 分）產能沒有擴充。產能有擴充。全一張（背面）

（25 分）

仁愛公司有 A、B 兩部門，A 部門生產零件，B 部門則將零件裝配為製成品。A 部門生產的零件可供 B 部門使用，也可對外出售。A、B 部門的零件及製成品每單位售價與相關成本資料如下：A 部門 B 部門每單位售價 $90 $160每單位製造成本：直接材料 $40 ？直接人工 6 12變動製造費用 8 10固定製造費用總額 $200,000 0其他成本：固定行銷與管理成本 $40,000 $60,000變動銷售成本（每單位）註 $2 $6註：內部移轉不需支付變動銷售成本。A 部門的正常產能為 20,000 單位，惟目前僅生產 16,000 單位，B 部門目前是以每單位$74的價格向供應商購買零件。經 A、B 部門主管協商後，B 部門主管擬以每單位$60 向 A 部門購買 4,000 單位的零件。試求：

（一）採用協議轉撥計價法（negotiated transfer pricing）的優缺點為何？（5 分）

（二）在協商過程中，請訂出 A 部門願意接受的最低移轉價格，與 B 部門願意支付的最高移轉價格，並說明各部門的理由。（10 分）

（三）兩部門是否應進行零件的內部移轉，並請說明其對仁愛公司淨利的影響。（4 分）

（四）假若 A 部門已生產 20,000 單位，並能全部向外出售，A 部門是否能按協商價格將 4,000單位的零件移轉給 B 部門？請說明理由。倘若要將零件移轉給 B 部門，則 A 部門可接受之最低移轉價格為何？（6 分）

（25 分）

張先生有一輛車齡已 8 年的 FORD 車子，最近故障經檢查需花$40,000 的修理費，才能繼續使用；他的朋友王先生建議與其花$40,000 修理，倒不如花$40,000 去買一輛車齡 10 年的 SKODA 車子。這兩部車的預估相關成本資料如下：FORD SKODA修理成本 $40,000 $0購車成本 350,000 40,000每年維修、燃料及保險成本 25,800 16,500試問：

（一）在上述決策資料中，那些成本是無關成本，那些是攸關成本，為什麼？（9 分）

（二）若僅依據上述資訊，張先生應該送修該 FORD 車子，還是該購買該輛 SKODA 車子，為什麼？（6 分）

（三）請列舉那些「數量因素」 （quantitative factors）與「品質因素」（qualitative factors）與上述決策有關？（10 分）

（25 分）

2010 年 1 月 8 日新聞報導：延宕已久的$3,820 億高鐵新聯貸案終於簽定。這紙三方新合約代表的是，高鐵得以透過借新還舊的方式彌補財務缺口，平均 1.8%以下的利率也將使高鐵每年減少$20億的利息支出。新的財務重整計畫，讓原本已經奄奄一息的高鐵，就像服下大補帖，雖不至於能有起死回生之效，但至少已經拿到一張免死牌。當時高鐵董事長認為每日 14.5 萬人的日旅客人次，高鐵才能損益兩平。但根據高鐵 2014 年資料，高鐵平均每日旅客人次為 125,000 人次（一年以 360 天計），總收入$360 億，總固定成本$259.2 億。問題：

（一）根據高鐵 2014 年成本結構，假設每日旅客人次為單一成本動因，請問高鐵董事長 2010 年宣稱日旅客人次要 14.5 萬人才能損益兩平是否合理？請以實際數據說明你贊成或反對的理由，否則不給分。（10 分）

（二）根據上述假設，若高鐵 2015 年平均每日旅客人次為 130,000 人次，則 2015 年之營業槓桿度為多少？如果高鐵 2016 年平均每日旅客人次成長 5%，則高鐵淨利可增加多少百分比？（20 分）

（30 分）

某企業家發現許多退休人士有足夠退休金及時間，但旅遊時並不想要自己開車，又不想參加大型遊覽車類的旅遊，自己開車路線也不是很熟，直接找當地計程車，司機並不一定懂得如何導遊，於是想創立一平台「計程車學院」媒合遊客及計程車司機，同時訓練參與的司機取得導遊執照，可以合法的帶旅客旅遊。經過一番調查，發現建立平台成本$100,000，估計可使用 10 年，10 年後將再重新更新平台，採直線法提折舊，無殘值，平台維護成本及伺服器租金每年$10,000，四位兼任員工負責接電話及客服，每人每年$75,000。計程車司機訓練成本每年$30,000。至於導遊訓練、計程車本身、油錢、車子維護都由司機自行負擔。營運模式為：經計程車學院平台媒合的計程車，每次旅遊以 8 小時計算$4,000，由客戶直接匯款給學院，學院抽20%的行政管理費，其餘 80%給司機，每年由學院和司機結算。此外，營運初期學院另需準備$50,000 運用資金，10 年後收回。估計第一年可媒合 300 筆次，以後每年成長 20%（四捨五入到整數），最高到1,000 筆次，之後顧客筆次就以每年 20%的幅度減少。試作：

（一）根據上述營運模式，請問計程車學院每年需要媒合多少筆次交易才能損益兩平？（10 分）

（二）假設平台成本及運用資金為年初發生，其餘收入及費用年底發生，學院要求之折現率 10%，根據 10 年的淨現值結果，請問該企業家是否值得投資計程車學院（請列出計算過程）？（20 分）全一張（背面）

（30 分）

欣欣企業以設計模具射出機為主，雖為中小企業，但經營績效良好，大同機具擬與欣欣企業共同成立獨立合營組織（Joint Venture）大欣企業，雙方約定合作十年，欣欣企業以技術、人力及行銷能力入股，估計價值$5,000,000，大同機具以現金入股$5,000,000。其他資料如下：估計大欣企業前五年損益表第一年 第二年 第三年 第四年 第五年營業收入 $43,800,000 $53,940,000 $65,500,000 $85,160,000 $110,820,000營業成本 27,765,000 34,044,000 40,757,000 51,640,000 66,723,000營業毛利 16,035,000 19,896,000 24,743,000 33,520,000 44,097,000營業費用 24,600,000 25,800,000 26,400,000 28,000,000 27,600,000稅前淨利 $ (8,565,000) $ (5,904,000) $ (1,657,000) $ 5,520,000 $ 16,497,000 大欣企業係以設計為主，因此營業成本與營業費用中並無折舊費用，所需軟體及設備都採租用，列入營業費用或營業成本中。估計大欣企業第六年至第十年業務穩定，報表與第五年相同。所得稅率 20%，淨損可當年退稅，盈餘部分由大同機具與欣欣企業兩企業平分。假設大同機具之出資於第一年年初即流入，收入及成本費用於每年年末流入及支付。大欣企業要求之報酬率為 10%。試作：

（一）成立大欣企業的還本期限為幾年？（10 分）

（二）請問大欣企業十年之淨現值為多少？（20 分）

（30 分）

四季公司生產網球拍，材料於期初加入，加工成本於年度中平均發生，6 月初在製品完工程度為 40%，月底時完工程度為 60%。該公司約當產量之計算係採加權平均法，其他資料如下：期初在製品存貨 1,600單位本期投入單位 2,000單位本期完工單位 3,200單位本期投入成本直接材料成本 $260,000加工成本 $200,000期初在製品成本直接材料成本 $154,000加工成本 $ 82,080試作：請問直接材料及加工成本之約當數量各為多少？直接材料、加工成本及每單位製造之平均單位成本各為多少？（10 分）

（10 分）

某公所打算購入 700 公畝的土地作掩埋場。購入後未來 10 年每年可節省$50,000。其他資訊如下：每公畝購價 ：$235整地費用 ：$110,500設算利率 ：6%試問：利用淨現值法評估是否購入掩埋場的決策。（5 分）（請列計算式）計算此掩埋場的內部報酬率為何？（6 分）（請列計算式）

（11 分）

文山公司聯合生產下列三種產品。聯合生產成本為$500,000，其生產之相關資訊如下：分離點銷 若繼續加工後之銷售價值及增額成本產品 售價值 銷售價值 增額成本A $500,000 $650,000 $120,000 B 450,000 500,000 100,000 C 650,000 950,000 280,000試問：若以分離點銷售價值法分攤聯合成本，則各產品應分攤的聯合成本為何？（9 分）若以淨變現價值法分攤聯合成本，則各產品應分攤的聯合成本為何？（9 分）若 A 產品之當期產量為 50,000 單位時，A 產品是否立即出售或繼續加工？其攸關成本為何？（3 分）（請解釋）為求利潤最大化，請評估各產品繼續加工的可行性。（9 分）（請詳實計算增額收益與增額成本，並制定決策。）

（30 分）

文山 3C 公司販售某廠商平板電腦 16G 及 32G 等兩版本。今年預計銷售總計 20,000組，其他相關資訊如下：16G 版 32G 版 合計單位售價 $7,500 $15,000 $22,500銷售數量(組) 12,000 8,000 20,000銷貨收入 $90,000,000 $120,000,000 $210,000,000進貨成本 (72,000,000) (96,000,000) (168,000,000) $18,000,000 $ 24,000,000 $ 42,000,000固定管銷成本 (23,100,000)營業淨利 $ 18,900,000試問：計算加權平均損益兩平銷售數量，（3 分）及各產品損益兩平銷售數量。（6 分）若僅販售 16G 版或 32G 版，則兩產品個別之損益兩平銷售數量為何？（6 分）假設僅販售 32G 版平板電腦，該產品之銷售量預期提高 20%，該公司今年的淨利為何？（5 分）（請編製簡易損益表。）假設僅販售 32G 版平板電腦，明年該產品進價漲幅預計達 30%，若須維持今年相同之邊際貢獻率，則明年單位售價為何？（3 分）全一張（背面）

（23 分）

興隆公司每年製造 20,000 組 A 零件，該零件之單位成本資訊如下：直接原料 $ 54.30直接人工 32.20變動製造費用 5.40固定製造費用 64.50單位成本 $156.40木柵公司也製造與 A 零件相同功能之零件，該公司對零件的每單位報價為$145。若委由木柵公司代為製造的話，興隆公司可將閒置產能生產高需求、高邊際效益的產品，預計每年將額外增加$268,000 的邊際貢獻。若 A 零件委外製造後，人工成本完全可免，惟固定製造費用中有$30.80 屬不可免成本。試問：A 零件的成本資訊中，自製或委外決策的攸關成本為何？（5 分）（請詳實列計並加總）4 分）（請詳實列計並加總）A 零件，則興隆公司願意支付之最高委外價格為何？（3 分）

（8 分）

文山公司為製造汽車零件之公司。該公司有兩個生產部門 A 部門及 B 部門，採先進先出分步成本制計算成本。原料於 A 部門開始生產即投入，而加工成本則於製造過程中均勻發生。正常情況下，A 部門之生產的正常損壞率為 12%，而該部門於完工50%時即檢驗完好產品中是否有損壞品。茲將 A 部門 10 月份相關資料列表如下：數量（件） 成本資訊10 月初在製品： 350直接原料（100%完工） $76,200加工成本（40%完工） 21,200 10 月開始生產 1,500 10 月完成並轉至 B 部門之完好品 1,300 10 月底在製品（直接原料 100%完工，加工成本 60%完工） 250 10 月生產成本：直接原料 562,500加工成本 179,580試編製 A 部門之生產成本報告表：計算 A 部門 10 月份之約當產量及單位成本。（12 分）計算：（每小項 3 分 ， 共 12 分）轉入 B 部門之成本非常損壞之成本期末在製品成本總成本

（12 分）

羅東公司於 102 年 5 月投入直接材料$220,000 及加工成本$342,000 聯合製造三種產品，其中，產品 A 及產品 B 為聯產品，產品 C 為副產品。於聯合製造程序結束後，產出之 40,000 公斤的產品 A 須再投入加工成本$80,000，並以每公斤$10 出售；產出之 60,000 公斤的產品 B，不需進一步加工即可以每公斤$8 出售；產出之 20,000 公斤的產品 C 須再投入加工成本$10,000，並以每公斤$3 出售，另外，產品 C 尚須支付售價之 20%的行銷成本。羅東公司係採淨變現價值法分攤聯合成本，而聯合成本須先扣除副產品於分離點之淨變現價值後，才將餘額分配給聯產品。試作：

（一）計算產品 A 及產品 B 各應分攤的聯合成本。（6 分）

（二）計算產品 A、產品 B 及產品 C 每公斤的生產成本。（9 分）

（15 分）

武陵公司 101 年部分之營運資料如下：生產與銷售 5,000 單位，每單位變動成本為$2,800，資產總額為$8,400,000，投資報酬率為 20%，依全部成本之加價率為 8%。試作：

（一）計算武陵公司於 101 年每單位產品的售價。（10 分）

（二）武陵公司考慮於下一年度將每單位售價提高至$4,720，如此將使銷售量可能下降 10%。若該公司的成本結構（每單位變動成本及固定成本總額）維持不變，則每單位售價提高至$4,720 是否可行？請列示計算。（5 分）

（三）武陵公司的業務經理認為，由於競爭增加，該公司的產品於下一年度並無漲價的空間，反而是，即便維持原有的售價，估計銷售量可能會減少 300 單位，固定成本總額也因此而得以減少$232,000。若武陵公司想要維持加價率仍為全部成本之8%，則每單位之目標變動成本應為多少？請列示計算。（5 分）

（20 分）

鹿港公司製造滑板輪之月產能為 1,000 單位，於 6 月初計有存貨 240 單位，當月份生產 900 單位，並以每單位$800 出售 1,050 單位。6 月份之固定製造成本為$280,000、每單位變動製造成本為$375、固定行銷費用為$122,000 及每單位變動運送成本為$25，且期初存貨之單位成本與 6 月份製造之存貨成本相同。試作：

（一）依變動成本法，計算鹿港公司 6 月份達到損益兩平的銷售數量。（6 分）

（二）依歸納成本法，計算鹿港公司 6 月份達到損益兩平的銷售數量。（6 分）

（三）若有$20,000 的固定行銷費用重分類為固定製造成本，則此改變對於上述計算之損益兩平點有何影響？請說明。（8 分）全一張（背面）類 科： 財務審計

（20 分）

清境公司每年生產與銷售 6,000 單位組合式鞋櫃，每單位售價為$500。目前使用之生產設備係於 2 年前以$1,500,000 購得，具有 5 年的耐用年限，採用直線法計提折舊，5 年後殘值為$0，而現時的處分價值為$600,000。由於模型鑄造新技術的出現，該公司考慮要將生產設備升級或重置，有關資料如下：項 目 生產設備升級 生產設備重置生產設備購置成本 $2,700,000 $4,200,000每單位變動製造成本 $140 $80生產設備耐用年限 3年 3年折舊方法 直線法 直線法生產設備最終處分價值 $0 $0試作：

（一）不考慮所得稅與貨幣時間價值，清境公司應升級或重置生產設備？請列示計算。（10 分）

（二）在多少生產與銷售數量之下，清境公司將偏好升級生產設備或偏好重置生產設備？請列示計算。（5 分）

（三）若清境公司王經理之年終紅利係依據部門之利潤核算，由於一年之後該經理很有可能會離職，基於年終紅利之考量，則其將選擇執行何種方案？請列示計算。（10 分）

（25 分）

太平公司專門銷售飛機模型，以每單位$1,500 自光電公司購入，平均每週銷售2,500 單位，年需求量為 130,000 單位，每單位全年的攸關持有成本為$38。該公司每次訂購 10,000 單位，耗費之訂單處理成本每次為$750，且約需一週才能收到訂購的飛機模型。若有缺貨發生，每單位緊急訂購之額外成本為$30。依據過去經驗，太平公司每週銷售數量之可能變動及發生機率如下：一週銷售量 2,000 單位 2,250 單位 2,500 單位 2,750 單位 3,000 單位機率 0.04 0.20 0.52 0.20 0.04試作：

（一）基於成本的考量，太平公司應維持多少單位的安全存量最為適當？請列示計算。（15 分）

（二）承上計算，太平公司應於存貨降至多少單位時發出訂購單？請列示計算。（5 分）

（20 分）